Activos mobiliarios y consecuencias fiscales

Los criptoactivos —entre ellos Bitcoin, Ethereum y otros tokens digitales— constituyen representaciones digitales de valor que operan mediante tecnología blockchain. Desde el punto de vista jurídico-tributario, en Chile no son moneda de curso legal, sino que se califican como bienes incorporales susceptibles de valoración económica.

En términos civiles y tributarios, pueden entenderse como activos mobiliarios de carácter intangible, lo que resulta determinante para establecer su tratamiento fiscal.

Naturaleza jurídica: bienes incorporales muebles

Conforme a la doctrina y a los criterios administrativos del Servicio de Impuestos Internos, las criptomonedas:

• No constituyen dinero de curso legal.
• No son moneda extranjera.
• No son valores regulados por la CMF (salvo ciertos tokens específicos).
• Son bienes incorporales.
• Tienen naturaleza de activos mobiliarios.

Al tratarse de bienes incorporales muebles, su enajenación puede generar renta afecta a tributación conforme a la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Tributación de la enajenación

Cuando un contribuyente vende criptoactivos y obtiene una ganancia, dicha utilidad constituye renta.

La base imponible se determina por:

Precio de venta

menos

Costo de adquisición debidamente acreditado.

Si se trata de una persona natural no habitual, la utilidad se grava con:

• Impuesto Global Complementario.

Si la actividad es habitual o desarrollada a través de una empresa:

• Impuesto de Primera Categoría.
• Posterior tributación en el régimen que corresponda.

Habitualidad y actividad empresarial

La compra y venta frecuente de criptoactivos puede configurar habitualidad, lo que transforma la operación en una actividad empresarial.

En tal caso pueden surgir obligaciones como:

• Inicio de actividades.
• Contabilidad.
• Determinación de renta efectiva.
• Registro adecuado de operaciones.

Minería y staking

La minería de criptomonedas constituye una actividad económica generadora de renta.

Los ingresos obtenidos:

• Se consideran renta afecta.
• Deben valorizarse a su valor de mercado al momento de su percepción.

El staking y otras formas de generación pasiva de rendimiento también pueden generar renta gravada.

Principio de renta mundial

Si el contribuyente tiene domicilio o residencia en Chile, deberá tributar por las utilidades obtenidas incluso si los criptoactivos se encuentran en exchanges extranjeros, en virtud del principio de renta mundial consagrado en el artículo 3° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

¿Están afectos a IVA?

La compraventa de criptoactivos, al tratarse de bienes incorporales muebles y no de bienes corporales muebles, en principio no se encuentra afecta a IVA. Sin perjuicio de ello, determinadas actividades accesorias podrían generar afectación dependiendo de su naturaleza jurídica específica.

Relevancia práctica

La calificación como activo mobiliario implica que:

• Su enajenación puede generar ganancia de capital.
• Las pérdidas pueden eventualmente compensarse.
• Debe existir respaldo documental del costo.
• La omisión en su declaración puede generar contingencias tributarias.

Reflexión final

Los criptoactivos no constituyen un espacio exento de regulación tributaria. Al ser bienes incorporales muebles —activos mobiliarios digitales— su tratamiento fiscal exige análisis técnico, especialmente en escenarios de habitualidad, operaciones internacionales o estructuras empresariales.

Comprender su correcta tributación permite actuar con seguridad jurídica, evitar contingencias y estructurar adecuadamente inversiones digitales.